A termékdíj szabályozás a kötelezett számára meghatározza a termékdíj-köteles termék belföldi forgalomba hozatalának egyik legfontosabb elemét, mely a gyakorlatban legtöbbször helytelenül kerül alkalmazásra. Ez nem más, mint a termékdíj számlán való megjelenítésére. A cikk keretein belül kizárólag a teljes termékdíj megfizetését és annak a számlán való megjelenítésére térek ki.
A termékdíj-köteles terméket először belföldön forgalomba hozó, értékesítő vállalkozásnak – kivéve a kiskereskedelmi értékesítést – a termékdíj számlán való megjelenítés az egyik alapvető kötelezettsége. Ezen kötelezettség teljesítésénél három fontos jogszabályi előírást kell szem előtt tartani.
I. A termékdíj törvény[1] 23. § határozza meg azt, hogy „A számlán a teljesítés dátumát, továbbá a számlán vagy annak mellékletén a termékdíj mértékét, valamint összegét tételenként és összesen fel kell tüntetni.”
Ebből a törvényi megfogalmazásból két lényeges momentumot kívánok kiemelni:
1. „A számlán a teljesítés dátumát…fel kell tüntetni. A termékdíj-fizetési kötelezettség – forgalomba hozatalnál – kezdő időpontja (keletkezése) a termékdíj-köteles termék első belföldi értékesítésekor kiállított számlán feltüntetett teljesítés napja.
2. „…termékdíj mértékét, valamint összegét tételenként és összesen fel kell tüntetni.” A tételek szerinti megfogalmazást a termékdíj törvény 1. – 9. számú mellékletei alapján kell figyelembe venni. Vagyis nem elégséges a számlán csak a termékkör megnevezését és összesített termékdíj tartalmat feltüntetni (pl.: csomagolás), mivel azt tételenként is meg kell adni (pl.: műanyag csomagolás, papír csomagolás stb.). Pl.: 30 kg gumiabroncs forgalomba hozatal esetében (110,-Ft/kg termékdíj termékdíj tétellel kell számolni), 3300,- a feltüntetendő összeg.
II. A termékdíj törvény végrehajtásáról szóló KtMr.[2] termékdíj számlán való megjelenítésére vonatkozó szabályai szerint, a kötelezettnek a számlában vagy a számla mellékletében kell feltüntetnie a megfelelő szöveget.
Teljes termékdíj-fizetés esetén:
„a ................. környezetvédelmi termékdíj összege a bruttó árból ........... Ft” szöveget díjtételenként.
Az előző példánál maradva:
„a gumiabroncs környezetvédelmi termékdíj összege a bruttó árból 3300 Ft”
III. A KtMr. 14. § (4) bekezdése alapján a „Termékdíjköteles termék értékesítésekor a termékdíjat közvetlenül az általános forgalmi adó felszámítását megelőzően kell a termék nettó árába beszámítani oly módon, hogy a termékdíj ne képezze az általános forgalmi adón kívül másnak az alapját.”
Ezen előírás alapján a termékdíj nettó összegét kell feltüntetni a II. pontban lévő szöveg második pontozott részébe. Az Áfa törvény[3] 70. § (1) bekezdése alapján a termék értékesítése során az Áfa alapjába be kell számítani a számlán értékesítésre kerülő valamennyi termékdíj-köteles termék összes termékdíját. Ezt az előírást nem csak az adott aktuális értékesítés és az adott negyedéves bevallás elkészítésénél kell figyelembe venni, hanem a késedelmes bevallások és önellenőrzések teljesítésénél is.
IV. A számlán történő termékdíj feltüntetésnél a kereskedelmi csomagolást érintő levonási szabályok nem érvényesíthetőek, vagyis a teljes termékdíjjal számított összeget kell feltüntetni a II. pontban lévő szöveg második pontozott részébe. A kereskedelmi csomagolás forgalomba hozatala után fizetendő termékdíj a bevallásban vonható le (korábbi „A kereskedelmi csomagolásra vonatkozó szabályok, levonási lehetőségek 2010-ben” című szakcikkben részletezésre került), melynek szabályait a Kt. 5/E. § szabályozza.
[1]1995. évi LVI. törvény a környezetvédelmi termékdíjról, továbbá egyes termékek környezetvédelmi termékdíjáról
[2]10/1995. (IX. 28.) KTM rendelet (a környezetvédelmi termékdíjról, továbbá egyes termékek környezetvédelmi termékdíjáról szóló 1995. évi LVI. törvény végrehajtásáról) 14. §
[3]2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról