A 2009. évi CXI. törvény módosította a környezetvédelmi termékdíjról, továbbá egyes termékek környezetvédelmi termékdíjáról szóló 1995. évi LVI. törvényt (továbbiakban: Kt.), mely megjelent a Magyar Közlöny 160. számában.

Először is azt fontos megállapítani, hogy a mezőgazdasági termelők nemcsak 2010-től, hanem az ezt megelőző években is a Kt. személyi hatálya alá tartoztak, ha termékdíj-köteles terméket forgalomba hoztak és/vagy saját célra felhasználtak, így rájuk is az általános termékdíj szabályok voltak érvényesek.  

I.    A kötelezettet érintő általános kötelezettségek bemutatása röviden a következő:

1. Nyilvántartásba vétel: A bejelentkezés alapján a vámhatóság az ügyfelet az ún. VPID (http://www.vam.hu) szám és – az átalányfizetésre kötelezettek kivételével – GLN szám alapján nyilvántartásba veszi, mely azonosító számok használata a termékdíj-köteles tevékenység teljes folyamatában kötelező. A GLN számot a GS1 Magyarország Kht. (www.gs1hu.org), míg a VPID számot a vámhatóság adja ki. Nyilvántartási számok hiányában a vámhatóság nem tudja fogadni a bejelentéseket, a bevallásokat és a visszaigénylési kérelmeket.

2. Bejelentési kötelezettség: A környezetvédelmi termékdíj-köteles termékkel végzett tevékenységet a vámhatóságnál be kell jelenteni. A bejelentési kötelezettséget a környezetvédelmi termékdíj törvény hatálya alá tartozó valamennyi kötelezettnek teljesítenie kell. A bejelentési kötelezettség a http://www.vam.hu honlapon közzétett elektronikusan támogatott (KT-*BEJKE elnevezésű) formanyomtatvány kitöltésével teljesíthető.

3. Bevallási kötelezettség:  A kötelezettnek a környezetvédelmi termékdíj nettó összegét havonta kell megállapítania, és arról bevallást

a)   2008-ban az adózás rendjéről 2003. évi XCII. törvény (továbbiakban: Art.) alapján egyéb adónemek tekintetében havi bevallásra kötelezettnek havonta, a negyedéves és éves bevallásra kötelezettnek negyedévente kellett bevallást benyújtani;

b)   míg 2009-ben ez a szabály annyiban változott, hogy az Art. alapján egyéb adónemek tekintetében havi bevallásra kötelezettnek havonta, a negyedéves bevallásra kötelezettnek negyedévente, illetve éves bevallásra kötelezettnek évente kellett bevallást teljesítenie;

c)   2010-ben minden kötelezettnek negyedévente kell bevallást teljesítenie;

A bevallást akkor is be kell nyújtani, ha a kötelezett a tárgyhónapban, illetve a tárgynegyedévben termékdíj köteles terméket nem hozott forgalomba és saját célra sem használt fel, illetve termékdíj fizetési kötelezettsége egyéb címen sem keletkezett. A környezetvédelmi termékdíj-fizetési kötelezettséget tartalmazó bevallás a  http://www.vam.hu honlapon közzétett elektronikusan támogatott formanyomtatvány (pl.: 2008. évben KT08, 2009-ben KT09-BEV, KT09-BEVEV elnevezésű) kitöltésével elektronikus úton (ügyfélkapun keresztül) vagy kinyomtatva, postai úton nyújtható be, míg 2010-ben kizárólag elektronikus úton lehet teljesíteni a bevallást.

4. Számlán való feltüntetési kötelezettség: A kötelezettnek a környezetvédelmi termékdíj mértékét és összegét tételenként és összesen a számlában vagy a számla mellékletében fel kell tüntetni. A KtMr. 14. §-a tartalmazza azokat az adattartalmakat és szövegeket, amelyeket – a kiskereskedelmi értékesítés kivételével – tartalmaznia kell a számlának vagy a számla mellékletének.

5. Nyilvántartási kötelezettség: A termékdíj-fizetési kötelezettséget a kötelezetteknek mindenkor alá kell tudni támasztaniuk belső nyilvántartásaikkal. A belső nyilvántartások jelentik a termékdíj-fizetési kötelezettség alapját. A kötelezettnek a termékdíj nettó összegét havonta kell megállapítania a belső nyilvántartásai alapján a hatályos számviteli előírásoknak megfelelően, de bevallania és megfizetnie természetesen az Art. szerint rá vonatkozó gyakorisággal kell.  

II.   A Kt. 2010. január 1-jétől hatályos rendelkezései tartalmaznak olyan előírásokat, amelyek kedvező feltételeket teremtenek a mezőgazdasági termelők termékdíj-fizetési kötelezettségeinek teljesítéséhez.

Az általános kötelezettségek teljesítése helyett a Kt. 5/F. §-ában meghatározott termékdíj-átalány jogintézményét alkalmazhatják a mezőgazdasági termelők. Az alkalmazás rendszerének és feltételeinek rövid bemutatása az alábbi:

1.   Először is, az esetek döntő többségében arra kérdeznek rá az ügyfelek: „Hogy milyen mezőgazdasági termékeknél lehet a termékdíj átalány szabályt alkalmazni?”

A Szerződés[1] I. Melléklete határozza meg azokat a mezőgazdasági termékeket, melyeket a mezőgazdasági tevékenységnél a mezőgazdasági termelőknek figyelembe kell venni, amennyiben a termékdíj átalány szabályait kívánják alkalmazni. Az I. Mellékletben felsorolt egyes termékek „példálózó jelleggel”:

2. Árucsoport           Hús és élelmezési célra alkalmas vágási melléktermékek

4. Árucsoport           Tejtermékek; madártojások; természetes méz

7. Árucsoport           Élelmezési célra alkalmas zöldségek, …

8. Árucsoport           Élelmezési célra alkalmas gyümölcs és dió; …

10. Árucsoport         Gabonafélék

11. Árucsoport         Malomipari termékek; …

17.01                       Répacukor …

22.04                       Szőlőmust, erjedésben vagy …

22.05                       Friss szőlőből készült bor; …

24.01                       Feldolgozatlan dohány…

Felhívom a tisztelt olvasó figyelmét, hogy a felsorolás nem teljes, azt a Szerződés I. Melléklete tartalmazza és a további részleteket, illetve a mezőgazdasági termékek pontos meghatározásának alapját a brüsszeli nómenklatúrában szereplő vámtarifaszámok jelentik, melyet a http://www.vam.hu/loadBinaryContent.do?binaryId=27583 linkre kattintva olvashatnak.

2.   Mit jelent a mezőgazdasági termelő és mezőgazdasági tevékenység kifejezés?

A Kt. 5/F. §-ában lévő mezőgazdasági termelőnek[2] , aki a Szerződés I. Melléklet szerinti mezőgazdasági terméket állít elő, és azt a mezőgazdasági tevékenysége során teszi, vagyis a

-  „mezőgazdasági tevékenység”: mezőgazdasági termékek termelése, tenyésztése vagy termesztése, ideértve a betakarítást, a fejést, az állattenyésztést és a mezőgazdasági célból történő állattartást, valamint a földterületek jó mezőgazdasági és környezeti állapotának fenntartását a 6. cikkben meghatározottak szerint;

fogalom alapján.

3.   Aki a termékdíj átalány hatálya alá tartozik, annak kell-e rendelkeznie VPID és GLN számmal?

A termékdíj átalányt fizető mezőgazdasági termelőnek csak VPID számmal kell rendelkeznie, melyet a http://www.vam.hu honlapon elérhető nyomtatvány kitöltésével kérelmezhet az első fokú hatósági jogkörrel rendelkező vámszerveknél. A VPID adatlap a http://www.vam.hu/mainMenu.do?modulId=15 linkre kattintva érhető el.

Az ügyfélnek a nyilvántartásba vételhez GLN számmal nem kell rendelkeznie.

4.   Hogyan kell megtenni a termékdíj átalány alkalmazásának a bejelentését?

A bejelentés teljesítéséhez a „Környezetvédelmi termékdíj bejelentés/kérelem formanyomtatvány”  (KT10-BEJKE) alkalmazandó, ezen belül a Főlap Bejelentés mezőjében a termékdíj átalánnyal kapcsolatos részt is ki kell tölteni úgy, hogy az árbevétel szerinti sorban lévő jelölőnégyzetben X jellel kell jelölni a mezőgazdasági termelőre vonatkozó átalányt. A kitöltött lapot cégszerű aláírást követően postai úton kell beküldeni április 20-áig, vagy a 2010-ben termékdíj-átalány fizetésére kötelezetté váló esetében a kötelezetté válását követő 15 napon belül.

5.   Mennyit kell fizetni a termékdíj átalányt alkalmazónak?

A tárgyévet megelőző évben legfeljebb évi tíz millió forintos árbevételt elérő mezőgazdasági termelő termékdíj-átalánya évi kétezer forint, a tárgyévet megelőző évben évi tíz milliót meghaladó, azonban legfeljebb évi ötven millió forintos árbevételt elérő mezőgazdasági termelő termékdíj-átalánya évi hétezer forint, míg a tárgyévben kötelezetté váló mezőgazdasági termelő termékdíj-átalánya évi ötezer forint.

Fontos, hogy a mezőgazdasági termelőnek csak a mezőgazdasági tevékenysége során keletkezett termékdíj-fizetési kötelezettsége bír jelentőséggel a termékdíj átalány szerinti szabályok értelmezésénél. Alapesetben a mezőgazdasági termelőnek a tárgyévet megelőző évben elért mezőgazdasági tevékenységéből (kivéve az év közben ilyen jellegű tevékenységet megkezdő termelőket) származó árbevételét kell figyelembe venni az átalány összegének meghatározásakor, míg más tevékenységéből származó termékdíj-fizetési kötelezettségére a Kt. (fenti I. pontban részletezett) általános szabályai vonatkoznak. A mezőgazdasági termelő kötelezettnek a termékdíj-átalányt a tárgyévet követő év március 31-ig kell befizetni a 10032000-01037454-00000000 számú VPOP környezetvédelmi termékdíj adóbevételi számlára a VPID szám feltüntetésével (2011-től a számla neve megváltozott: NAV környezetvédelmi termékdíj adóbevételi számla megnevezésre. szerk.)

6.   Kell-e bevallást tenni és nyilvántartást vezetni a termékdíj átalányt választó mezőgazdasági termelőnek?

A termékdíj átalány alkalmazására jogosult mezőgazdasági termelőnek – ha kizárólag mezőgazdasági termeléshez kapcsolódó termékdíj-fizetési kötelezettsége keletkezik –  a Kt. 3. § (8) bekezdése szerinti nyilvántartást és termékdíj bevallást nem kell teljesítenie.

III. Termékdíj-fizetési kötelezettségek teljesítése egy rövid példán keresztül:

„A” nevű mezőgazdasági termelő almatermesztéssel és az alma nagykereskedőknek történő értékesítésével foglalkozik. Az „A” nevű termelő a gyümölcs (közvetlen fogyasztásra, élelmezésre alkalmas) leszedését követően közvetlenül a termőterületen  műanyag és faládákba pakolja és értékesíti a vele szerződésben álló zöldség-gyümölcs felvásárlóknak. A mezőgazdasági tevékenységét Szabolcs-Szatmár-Bereg megyében végzi és az ebből származó 2009. évi árbevétele 28 millió forint. Mivel a termékek (gyümölcs) a műanyag és faládákba történő behelyezésével és értékesítésével csomagolás termékdíj-köteles termék forgalomba hozatala is megtörténik, ezért a mezőgazdasági termelőnek termékdíj-fizetési kötelezettsége keletkezik a műanyag és faláda tömege után.

Termékdíj-átalány alkalmazásának szempontjai:

a.)   a termesztett gyümölcs a Szerződés I. Mellékletében megtalálgató mezőgazdasági termék (8. Árucsoportban lévő élelmezési célra alkalmas gyümölcs);

b.)   a mezőgazdasági tevékenység során mezőgazdasági termék termesztése történik, és a mezőgazdasági termelő a Közösség területén gazdálkodik;

c.)   a termékdíj-fizetési kötelezettség a műanyag és faládák, mint csomagolás forgalomba hozatala után keletkezik, (általános esetben – a termékdíj átalány alkalmazása nélkül – a műanyag csomagolás után 36,-Ft/kg, illetve a fa csomagolás után 16,-Ft/kg-os termékdíjtétellel számított termékdíjat kell megfizetni);

d.)   az előző évi mezőgazdasági tevékenységből származó árbevétele 10 millió forint és 50 millió forint között volt.

„A” nevű mezőgazdasági termelő teendői (kötelezettségei):

1.   a II./3. szerinti VPID számot kell kérelmeznie és

2.   a II./4. pont szerinti bejelentést kell (2010. április 20-ig) teljesítenie, továbbá

3.   a 7000,-Ft termékdíj átalányt a II./5. pont alapján meg kell fizetni (2011. március 31-ig).