1. Kereskedelmi csomagolás:
A kereskedelmi csomagolásnak minősül a vám- és a statisztikai nómenklatúráról, valamint a Közös Vámtarifáról szóló, a Tanács 1987. július 23-i 2658/87/EGK tanácsi rendelete 2009. január 1-jén hatályos I. melléklete szerint a környezetvédelmi termékdíjról, továbbá egyes termékek környezetvédelmi termékdíjáról szóló 1995. évi LVI. törvény (továbbiakban: Kt.) 20. § 12. pontjának a)-g) alpontjában meghatározott különféle italtermékek fogyasztói csomagolása – a címke és kupak, továbbá az egyszer használatos ivópohár kivételével –, amelyek után a termékdíjat a Kt. 2. számú melléklet 2. pontja szerint kell megfizetni.
/például: a Kt. 20. § 12. pontjának e) alpontja szerint pl: 2203 vámtarifaszámú malátából készült sör fogyasztói (elsődleges) csomagolása./
Az értékesített sör kereskedelmi csomagolása (műanyag flakonba, fém dobozba vagy üvegbe töltött sör) után termékdíj-fizetési kötelezettsége keletkezik. Arra is figyelemmel kell lenni, hogy a csomagolási segédeszközök (pl.: kupak, címke) is csomagolásnak – de nem kereskedelmi csomagolásnak – minősülnek és utánuk tömeg alapon, anyagfajtától függő termékdíjtétellel kell a termékdíjat megfizetni a Kt. 2. számú melléklet 1. pontja szerint.
Szintén kereskedelmi csomagolásnak minősül a műanyag (bevásárló-reklám) táska, melynek lényeges jellemzője, hogy fogyasztói vagy gyűjtőcsomagolt, illetve csomagolatlanul forgalmazott kiskereskedelmi termékek, áruk, reklámanyagok szállítására csomagolási funkcióként szolgáló hajlékonyfalú műanyag hordtasak/hordtáska.
2. Termékdíj számlán való feltüntetése:
A termékdíj számlán való megjelenítésére vonatkozó szabályokat - a Kt. 23. §-a alapján - a Kt. végrehajtásáról szóló 10/1995. (IX. 28.) KTM rendelet (továbbiakban: KtMr.) 14. § (1) bekezdése határozza meg, mely alól kivétel a (2) bekezdés, vagyis a kiskereskedelmi értékesítés esetén nem kell feltüntetni – a kötelezettnek – a számlában vagy a számla mellékletében az (1) bekezdés szerinti szöveget.
Nézzünk meg néhány példát a csomagolás/kereskedelmi csomagolást számlán történő megjelenítésével kapcsolatban:
a) példa – italcsomagolás (sör) első belföldi forgalomba hozatala:
„Sörgyártó” cég nagykereskedőnek értékesít 1200 db 0,5 literes kiszerelésű, fémdoboz csomagolású sört. A gyűjtőcsomagolás műanyag fóliába történik, és egy fóliában 24 db dobozos sör került elhelyezésre.
Tömegadatok: 19 g/fémdoboz, illetve 0,1 kg műanyag fólia/24 doboz sör.
A „Sörgyártó” cégnek az értékesítés során a következő adatok szerint keletkezik a termékdíj-fizetési kötelezettsége:
- kereskedelmi csomagolás (fémdoboz): 19 g x 1200 db = 22,8 kg fém x 1150 Ft/kg termékdíjtétellel = 26 220,- Ft;
- csomagolás (műanyag): 0,1 kg x 50 gyűjtőcsomagolás = 5 kg műanyag x 36 Ft/kg termékdíj tétel = 180,- Ft.
Az értékesítést tartalmazó számlán az alábbi szöveget kell feltüntetni:
„a fém kereskedelmi csomagolás (1150,-Ft/kg) 26 220,-Ft, műanyag csomagolás (36,-Ft/kg) 180,-Ft környezetvédelmi termékdíj összege a bruttó árból 26 400 Ft”.
b) példa – italcsomagolás (sör) első belföldi forgalomba hozatala történik, azonban a „gyártó” a csomagolás vonatkozásában hasznosítást koordináló szervezeten keresztül teljes mentességgel rendelkezik:
„Sörgyártó” cég a nagykereskedőnek értékesít 1200 db 0,5 literes kiszerelésű, fémdoboz csomagolású sört. A gyűjtőcsomagolás műanyag fóliába történik, és egy fóliában 24 db dobozos sör került elhelyezésre.
Tömegadatok: 19 g/fémdoboz, illetve 0,1 kg műanyag fólia/24 doboz sör.
A „Sörgyártó” cégnek az értékesítés során az következő adatok szerint keletkezik a termékdíj-fizetési kötelezettsége:
- kereskedelmi csomagolás (fémdoboz): 19 g x 1200 db = 22,8 kg fém x 1150 Ft/kg termékdíjtétellel = 26220 Ft;
- csomagolás (műanyag): 0,1 kg x 50 gyűjtőcsomagolás = 5 kg műanyag x 36 Ft/kg termékdíj tétel = 180 Ft. Mivel a teljes mentességgel rendelkezik, ezért a műanyag fóliát érintő fizetendő termékdíj 0 Ft.
Az értékesítést tartalmazó számlán az alábbi szövegeket kell feltüntetni, tekintettel arra, hogy a mentesség a kereskedelmi csomagolásra nem alkalmazható:
„a fém kereskedelmi csomagolás (1150,-Ft/kg) környezetvédelmi termékdíj összege a bruttó árból 26 220 Ft”.
„a műanyag csomagolás (36,-Ft/kg) környezetvédelmi termékdíj alól 100 %-ban mentes, a hasznosítási díj megfizetve, továbbá az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból 0 Ft”
c) példa – italcsomagolás (sör) első belföldi forgalomba hozatala történik, azonban a „gyártó” a csomagolás vonatkozásában hasznosítást koordináló szervezeten keresztül teljes mentességgel rendelkezik, illetve a kereskedelmi csomagolás termékdíj-fizetési kötelezettsége a fémdoboz gyártója által számlán átvállalásra kerül:
„Sörgyártó” cég a nagykereskedőnek értékesít 1200 db 0,5 literes kiszerelésű, fémdoboz csomagolású sört. A gyűjtőcsomagolás műanyag fóliába történik, és egy fóliában 24 db dobozos sör került elhelyezésre.
Tömegadatok: 19 g/fémdoboz, illetve 0,1 kg műanyag fólia/24 doboz sör.
A „Sörgyártó” cégnek az értékesítés során az következő adatok szerint keletkezik a termékdíj-fizetési kötelezettsége:
- csomagolás (műanyag): 0,1 kg x 50 gyűjtőcsomagolás = 5 kg műanyag x 36 Ft/kg termékdíj tétel = 180 Ft. Mivel a teljes mentességgel rendelkezik, ezért a fizetendő termékdíj 0 Ft.
Az értékesítést tartalmazó számlán az alábbi szöveget kell feltüntetni:
„a műanyag csomagolás (36,-Ft/kg) környezetvédelmi termékdíj alól 100 %-ban mentes, a hasznosítási díj megfizetve, továbbá az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból 0 Ft”
A „Sörgyártó” cégnek az értékesítés során nem keletkezik termékdíj-fizetési kötelezettsége a fémdoboz kereskedelmi csomagolása után, mivel az erre eső termékdíj-fizetési kötelezettséget tőle a csomagolási összetevőt gyártó (a fémdoboz tekintetében) számlán átvállalta, ezért a kereskedelmi csomagolás termékdíjának számlán történő megjelenítését sem kell alkalmaznia.
d) példa – italcsomagolás (sör) első belföldi forgalomba hozatala történik, azonban a műanyag csomagolás gyártója és a fémdoboz kereskedelmi csomagolás gyártója által a termékdíj-fizetési kötelezettség számlán átvállalásra kerül:
„Sörgyártó” cég a nagykereskedőnek értékesít 1200 db 0,5 literes kiszerelésű, fémdoboz csomagolású sört. A gyűjtőcsomagolás műanyag fóliába történik, és egy fóliában 24 db dobozos sör került elhelyezésre.
Tömegadatok: 19 g/fémdoboz, illetve 0,1 kg műanyag fólia/24 doboz sör.
A „Sörgyártó” cégnek az értékesítés során nem keletkezik termékdíj-fizetési kötelezettsége, ezért a termékdíj számlán történő megjelenítését sem kell alkalmaznia.
e) példa. Itt ismertetem azt az esetet, amikor a „Sörgyártó” cégtől számlán átvállalásra kerül – csomagolás esetében – a csomagolási összetevő, vagyis a fémdoboz gyártója által a fémdoboz érintő (mint a „Sörgyártó cég által kereskedelmi csomagolásként felhasználásra és forgalomba hozatalra kerülő) termékdíj-fizetési kötelezettség.
„Sörgyártó” cég fémdoboz csomagolási összetevőt vásárol a fémdoboz gyártójától. A vásárolt mennyiség 1200 db 19 g/fémdoboz tömegű 0,5 literes űrtartalmú fémdoboz. Az üres fémdobozok 100 db-os egységekben kerülnek csomagolásra, melyhez a gyártó papír kartondobozokat (1,5 kg/db tömegű) használ fel.
A számlán történő átvállalás feltételei az átvállalóra vonatkozóan:
1. A csomagolás anyagáramot érintően hasznosítást koordináló szervezettel kötött átvállalási szerződés, (példánkban a hasznosítást koordináló szervezet a szerződéses átvállalásában teljes mentességet biztosít az átvállaló részére);
2. Kereskedelmi csomagolást érintően hasznosítási szerződés megkötése hasznosítást koordináló szervezettel. (A szerződésben a hasznosítást koordináló szervezetnek –„KSZ” – vállalnia kell a kötelezett által forgalomba hozott csomagolás – beleértve a kereskedelmi csomagolás mennyiségét is – utáni felső hasznosítási aránynak megfelelő hasznosítási kötelezettséget).
Az átvállaló cégnek az értékesítés során a következő adatok szerint keletkezik a termékdíj-fizetési kötelezettsége:
- kereskedelmi csomagolás (fémdoboz): 19 g x 1200 db = 22,8 kg fém x 1150 Ft/kg termékdíjtétellel = 26 220 Ft;
- csomagolás (papír kartondoboz): 18 kg papír x 16 Ft/kg termékdíj tétel = 288 Ft. Tekintettel az 1. pontban leírtakra a fizetendő termékdíj: 0 Ft.
A számlán történő átvállalás során, a számlán feltüntetendő szöveg:
„a termékdíj-fizetés átvállalásra került, mivel a hasznosítási díj a (cég neve) „KSZ” hasznosítást koordináló szervezetnek, valamint az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból 26 220 Ft megfizetésre került”
Fontos! A kereskedelmi csomagolást érintő levonás csak a bevallásban alkalmazható!
Továbbá az átvállalónak a csomagolási összetevők csomagolására vonatkozó termékdíjat is fel kell tüntetnie a számlán. Tekintettel arra, hogy az 1. pontban ismertetettek szerint az átvállaló a csomagolás anyagáram vonatkozásában hasznosítást koordináló szervezeten keresztül mentességgel rendelkezik, ezért a helyes szöveg:
„a papír csomagolás (16,-Ft/kg) környezetvédelmi termékdíj alól 100 %-ban mentes, a hasznosítási díj megfizetve, továbbá az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból 0 Ft”
f) példa: „Műanyagtermék-gyártó Kft.” műanyag (bevásárló-reklám) táskákat értékesít a „Élelmiszer kereskedő Kft.”-nek. Ez utóbbi Kft. az általa értékesített kiskereskedelmi termékekhez adja/biztosítja a vásárlók részére a műanyag (bevásárló-reklám) táskát.
A vásárolt mennyiség 5000 db, egyenként 30 g/db tömegű műanyag (bevásárló-reklám) táska. A műanyag (bevásárló-reklám) táska 100 db-os egységekben kerülnek csomagolásra, melyhez a „Műanyagtermék-gyártó Kft.” műanyag fóliát (0,2 kg/100 db tömegű) használ fel.
A számlán történő átvállalás feltételei:
1. A csomagolás anyagáramot érintően hasznosítást koordináló szervezettel kötött átvállalási szerződés, (példánkban a hasznosítást koordináló szervezet a szerződéses átvállalásában teljes mentességet biztosít az átvállaló részére);
2. Kereskedelmi csomagolást – esetünkben műanyag (bevásárló-reklám) táska – érintően hasznosítási szerződés megkötése hasznosítást koordináló szervezettel. {A szerződésben a hasznosítást koordináló szervezetnek –„KSZ” – vállalnia kell a kötelezett által forgalomba hozott csomagolás – beleértve a kereskedelmi csomagolás /esetünkben műanyag (bevásárló-reklám) táska/ mennyiségét is – utáni felső hasznosítási aránynak megfelelő hasznosítási kötelezettséget}.
Az átvállaló cégnek az értékesítés során a következő adatok szerint keletkezik a termékdíj-fizetési kötelezettsége:
- műanyag (bevásárló-reklám) táska: 30 g x 5000 db = 150 kg x 1900 Ft/kg termékdíjtétellel = 285 000 Ft;
- csomagolás (műanyag): 10 kg műanyag x 36 Ft/kg termékdíj tétel = 360 Ft. Tekintettel az 1. pontban leírtakra a fizetendő termékdíj: 0 Ft.
A számlán történő átvállalás során a számlán feltüntetendő szöveg:
„a termékdíj-fizetés átvállalásra került, mivel a hasznosítási díj a (cég neve) „KSZ” hasznosítást koordináló szervezetnek, valamint az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból 285 000 Ft megfizetésre került”.
Fontos! A kereskedelmi csomagolást érintő levonás csak a bevallásban alkalmazható!
Továbbá az átvállalónak a csomagolási összetevők csomagolására vonatkozó termékdíjat is fel kell tüntetnie a számlán. Tekintettel arra, hogy az 1. pontban ismertetettek szerint az átvállaló a csomagolás anyagáram vonatkozásában hasznosítást koordináló szervezeten keresztül mentességgel rendelkezik, ezért a helyes szöveg:
„a műanyag csomagolás (36.-Ft/kg) környezetvédelmi termékdíj alól 100 %-ban mentes, a hasznosítási díj megfizetve, továbbá az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból 0 Ft”
3. Kereskedelmi csomagolás termékdíjának levonása:
A kereskedelmi csomagolást érintő termékdíj-fizetési kötelezettség alól mentesség nem szerezhető, azonban lehetősége van a kötelezettnek a Kt. 5/E. § bekezdéseiben foglaltak alapján a kereskedelmi csomagolás után megfizetendő termékdíjtétel levonására, amennyiben
- az (1) bekezdés szerinti felső hasznosítási arányt teljesíti vagy a teljesítést koordináló szervezet adataival igazolja;
- a nem újrahasználható kereskedelmi csomagolás (2) bekezdés szerinti anyagában történő hasznosítás tényét vagy az anyagában történő hasznosításra való átadás-átvétel tényét igazolja, így akár 100%-os termékdíjtétel levonás is érvényesíthető. Ebben az esetben is fennáll az, hogy a hasznosítás ténye koordináló szervezet adataival is igazolható.
A levonás jogintézményének alkalmazásához nem szükséges külön engedély, hanem azt a kötelezett bevallásában a megfizetendő termékdíjtételből történő levonással érvényesítheti.