2. A számla alapján történő átvállalás bemutatása gyakorlati példákon keresztül
Cikkünk első részében a számlán való átvállalás legfontosabb szabályait, azokat az elméleti tudnivalókat foglaltuk össze, amelyek ismerete mindenképp szükséges e jogintézmény helyes gyakorlati alkalmazásához. A folytatásban példák segítségével mutatjuk be a számla alapján történő átvállalás gyakorlati alkalmazásának lehetőségeit, valamint a „termékdíj számlán való megjelenítésére vonatkozó szabály”-ok használatát.
A termékdíj-fizetési kötelezettség számlán történő átvállalás igénybe vételének legnagyobb előnye, hogy lehetőséget biztosít a csomagolási összetevő gyártóknak, illetve forgalmazóknak a csomagolást végző (előállító, azaz csomagoló) cégek adminisztrációtól való tehermentesítésére. Nagyon fontos ugyanis, hogy akitől számlán átvállalják a termékdíjfizetési kötelezettséget, annak – az átvállalással érintett termékdíj-köteles termékek vonatkozásában – a számlák megőrzésén túl semmi más teendője nincs, mivel a számlán történő átvállalással a termékdíj-fizetési kötelezettségek átszállnak az átvállalóra!
Nézzük az egyes példákat!
1. PÉLDA: Számlán való átvállalás a tömeg alapú csomagolás esetén
Egy PÉKSÉG és CUKRÁSZÜZEM az általa előállított pék- és cukrászsüteményeket üzletében becsomagolja és így értékesíti azokat a vásárlóinak. A csomagoláshoz az alábbi tömeg alapú (!!!) csomagolási összetevőket szerzi be rendszeresen:
- csomagolópapír (a cukrászsütemények becsomagolásához)
- papír tálca (a cukrászsütemények becsomagolásához)
- papír zacskó (a péksütemények becsomagolásához)
- papír doboz (a torták becsomagolásához)
- műanyag zacskó (a péksütemények becsomagolásához)
A PÉKSÉG a papír anyagú csomagolási összetevőket CSOMAGOLÓESZKÖZ GYÁRTÓ-tól szerzi be, míg a műanyag anyagú csomagolási összetevőt CSOMAGOLÓESZKÖZ KERESKEDŐ-től vásárolja. Mindkét beszállító a számla alapján átvállalja a termékdíj-fizetési kötelezettséget a PÉKSÉG-től.
A jogszerű számlán való átvállalás feltételeként a CSOMAGOLÓESZKÖZ GYÁRTÓ az ”A” nevű hasznosítást koordináló szervezethez csatlakozott és rajta keresztül 100%-os mentességet élvez a tömeg alapú csomagolások termékdíja alól. Emellett CSOMAGOLÓESZKÖZ GYÁRTÓ-nak minden egyes papír anyagú csomagolási összetevő (csomagolópapír, papír tálca, papír zacskó, papír doboz) PÉKSÉG-nek történő értékesítésekor az alábbi szöveget kell feltüntetnie a számlán vagy a számla mellékletében:
|
"A termékdíj-fizetés átvállalásra került, mivel a hasznosítási díj az ”A” hasznosítást koordináló szervezetnek, valamint az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból 0 Ft megfizetésre került.” |
A jogszerű számlán való átvállalás lehetősége érdekében CSOMAGOLÓESZKÖZ KERESKEDŐ a „B” nevű hasznosítást koordináló szervezethez csatlakozott és így szintén termékdíj alóli mentességben részesül a tömeg alapú csomagolások esetében. Emellett a műanyag csomagolási összetevő (műanyag zacskó) PÉKSÉG-nek történő eladásakor az alábbi szöveget kell a számlán vagy a számla mellékletében feltüntetnie:
|
„A termékdíj-fizetés átvállalásra került, mivel a hasznosítási díj a „B” hasznosítást koordináló szervezetnek, valamint az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból 0 Ft megfizetésre került.” |
Amennyiben a PÉKSÉG minden egyes, általa csomagolási célra felhasznált (tömeg alapon termékdíjas) csomagolási összetevőt a fentiek szerinti számlán való átvállalással tud beszerezni, akkor valóban nincs más teendője, mint a számlák megőrzése: a szabályos átvállalással elkerüli a termékdíj-fizetési kötelezettségével járó adminisztrációt. Folyamatosan figyelnie kell azonban, hogy mikor kerül be új termékdíj-köteles csomagolási összetevő a tevékenységébe: pl. új tömeg alapú csomagolási összetevő, vagy darab alapú kereskedelmi csomagolások közé tartozó műanyag bevásárló-reklám táska.
2. PÉLDA: Számlán való átvállalás a kereskedelmi csomagolás esetén (H+E1)
ÁSVÁNYVÍZ PALACKOZÓ üzemében napi 10.000 palack ásványvizet állít elő. Az ásványvíz csomagolásához az alábbi csomagolási összetevőket szerzi be:
- 1,5 literes műanyag palack (darab alapú kereskedelmi csomagolás)
- műanyag kupak (tömeg alapú csomagolás)
- papír címke (tömeg alapú csomagolás)
- műanyag pánt (tömeg alapú csomagolás)
- műanyag zsugorfólia (tömeg alapú csomagolás)
ÁSVÁNYVÍZ PALACKOZÓ a 1,5 literes műanyag palackokat PALACKGYÁRTÓ-tól szerzi be, míg a többi, tömeg alapú csomagolási összetevőt különböző csomagolóeszköz kereskedőktől. ÁSVÁNYVÍZ PALACKOZÓ saját maga csatlakozott a „C” nevű hasznosítást koordináló szervezethez és így 100%-os termékdíj alóli mentességben részesül a tömeg alapú csomagolási összetevők alól. A darab alapú kereskedelmi csomagolásnak minősülő műanyag palackok esetében azonban a számlán való átvállalás lehetőségét választja, ezért az ásványvíz csomagolásához felhasznált műanyag palackokat nem jelenti a koordináló szervezetnek.
Mielőtt a számlán való átvállalás eseményét megvizsgálnánk, nézzük meg a műanyag palackok után darab alapon keletkező termékdíj-fizetési kötelezettséget, amely egy darab 1,5 literes műanyag palack után a következőképpen alakul:
T = A * (H+E1), azaz T = 1 db * (11 Ft/db + 1,80 Ft/db) = 12,80 Ft
Itt kell megemlíteni, hogy a PALACKGYÁRTÓ számla alapján az ÁSVÁNYVÍZ PALACKOZÓ termékdíj-fizetési kötelezettségének egészét, egyben vállalhatja át (H+E1)!
Ahhoz, hogy ÁSVÁNYVÍZ PALACKOZÓ-tól a 1,5 literes műanyag palackok után keletkező termékdíj-fizetési kötelezettséget számlán átvállalhassa, PALACKGYÁRTÓ a „D” nevű hasznosítást koordináló szervezethez csatlakozott. Mindez 100%-os mentességet biztosít számára a kereskedelmi italcsomagolások H díjtétel alapján számított termékdíja alól. Megmarad azonban az E1 díjfizetési kötelezettség, amely a számlán való átvállalással szintén PALACKGYÁRTÓ-ra száll, és amelyet neki kell teljesítenie. Ennek a ténynek pedig PALACKGYÁRTÓ által kiállított számlán is meg kell jelennie!
Nézzünk egy konkrét beszállítást: PALACKGYÁRTÓ 10.000 db 1,5 literes műanyag palackot értékesít ÁSVÁNYVÍZ PALACKOZÓ-nak. A számlán való átvállalás érdekében az értékesítéskor az alábbi szöveget kell feltüntetnie a számlán vagy a számla mellékletében:
„A termékdíj-fizetés átvállalásra került, mivel a hasznosítási díj a „D” hasznosítást koordináló szervezetnek, valamint az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból (1,80 Ft/db) 18.000 Ft megfizetésre került.”
PALACKGYÁRTÓ-nak akkor is fel kell tüntetnie az általa számlán átvállalt, E1 díjtétel alapján számított termékdíj-fizetési kötelezettséget, ha azt ténylegesen majd csak az adott adómegállapítási időszakot követően, a vámhatóság felé benyújtandó bevallásával párhuzamosan kell megfizetnie. Sőt: arra is van lehetőség, hogy PALACKGYÁRTÓ a számlán történő átvállalás esetében alkalmazza az E1 díjtételre vonatkozó levonási szabályokat[1] . Ettől függetlenül a számlán a teljes átvállalt E1 díjfizetési kötelezettséget kell szerepeltetnie!
ÁSVÁNYVÍZ PALACKOZÓ-nak a 1,5 literes műanyag palackok esetében csak PALACKGYÁRTÓ által adott számlák megőrzése a feladata, ezen mennyiségeket nem kell bevallásában szerepeltetnie, illetve nem kell a hasznosítást koordináló szervezet felé lejelentenie. (A többi tömeg alapú csomagolási összetevőről ÁSVÁNYVÍZ PALACKOZÓ-nak természetesen nyilvántartást kell vezetnie, azokat mind bevallásában, mind a hasznosítást koordináló szervezete felé le kell jelentenie, még akkor is, ha azok termékdíja alól a koordináló szervezeten keresztül 100%-os mentességben részesül.) Itt azonban meg kell említeni, hogy az első továbbforgalmazó vevő az E2 díjtétel-fizetési kötelezettségéről nem abból fog értesülni, hogy a gyártó által kibocsátott számlán feltünteti az általa megfizetett H+E1 díjtételeket (hiszen azokat tőle számlán átvállalták), hanem a fizetési kötelezettségét abból tudja megállapítani, hogy a gyártótól szerezte be az italterméket.
3. PÉLDA: Számlán való átvállalás a műanyag (bevásárló-reklám) táska esetén (csak H díjtétel)
Az első példában szereplő PÉKSÉG a tömeg alapú csomagolási összetevőkön kívül műanyag (bevásárló-reklám) táskákat is szerez be. A beszerzett műanyag táskák olyan 15 liter űrtartalmú, hajlékonyfalú hordtáskák, amelyeket a PÉKSÉG ingyen ad vásárlóinak abból a célból, hogy azok az üzletben megvásárolt csomagolt süteményeket és egyéb termékeket beletehessék és elvihessék (elszállíthassák).
A PÉKSÉG a műanyag (bevásárló-reklám) táska esetében is a számla alapján történő átvállalás lehetőségével kíván élni, mivel azonban ezek a műanyag táskák a darab alapú kereskedelmi csomagolások közé tartoznak, a számlán való átvállalás alkalmazása némiképp különbözik a tömeg alapú csomagolások esetétől.
Mielőtt a számlán való átvállalás esetét bemutatnánk, vizsgáljuk meg a PÉKSÉG által beszerzett műanyag (bevásárló-reklám) táskák után darab alapon keletkező termékdíj-fizetési kötelezettséget! Nem szabad elfeledni, hogy amennyiben a PÉKSÉG a kereskedelmi csomagolást (jelen esetben a műanyag (bevásárló-reklám) táskát) kiskereskedelmi értékesítés keretében közvetlenül a fogyasztónak értékesíti, a H+E1 díjtételek alapján számított termékdíjon túlmenően E2 díjtétellel számított termékdíjat is fizetnie kell[2] . (Termékdíj-fizetési kötelezettség akkor is keletkezik, ha a kötelezett ingyen adja a műanyag (bevásárló-reklám) táskát a vásárlóknak!) Az előbbieket figyelembe véve 1 db 15 literes műanyag hordtáska után keletkező termékdíj-fizetési kötelezettség a következőképpen alakul:
T = A * (H+E1+E2), azaz T = 1 db * (10 Ft/db + 1,80 Ft/db + 3,50 Ft/db) = 15,30 Ft
A PÉKSÉG egy olyan HORDTÁSKA GYÁRTÓ céget talál, aki a műanyag (bevásárló-reklám) táska után keletkező kötelezettségből csupán a H termékdíjtétel átvállalására vállalkozik. A jogszerű számlán történő átvállalás érdekében a HORDTÁSKA GYÁRTÓ a „C” nevű hasznosítást koordináló szervezethez csatlakozott és így 80%-os mentességben részesül a műanyag (bevásárló-reklám) táskák H díjtétele alapján számított termékdíja alól. A műanyag (bevásárló-reklám) táska esetében a 100%-os mentesség további feltétele az lenne, hogy a kötelezett a műanyag (bevásárló-reklám) táskával megegyező használati célú, környezetbarát védjeggyel rendelkező csomagolást, a csomagolás helyén egy meghatározott arányban (2009-ben: 20%) hoz forgalomba és erről egyéni mentességi határozattal rendelkezik. Hiába lép azonban a számlán való átvállalással a kötelezett (PÉKSÉG) helyébe a HORDTÁSKA GYÁRTÓ, az előbbi arányt a csomagolás helyén kell teljesíteni, ezért azt csak az eredeti kötelezett (PÉKSÉG) tudná megvalósítani.
A HORDTÁSKA GYÁRTÓ havonta egy alkalommal 1.000 db 15 literes műanyag (bevásárló-reklám) táskát értékesít a PÉKSÉG-nek, amely értékesítéskor a számlán átvállalja a műanyag (bevásárló-reklám) táska H díjtétele alapján számított kötelezettséget. Fontos hangsúlyozni, hogy a H díjtételt csak egyben vállalhatja át, még akkor is, ha csak 80%-os mentességgel rendelkezik a koordináló szervezeten keresztül. A H díjtétel alapján számított kötelezettségből fennmaradó 20%-ot be kell vallani és be kell fizetni a vámhatóság felé. A számlán vagy a számla mellékletében tehát – 1.000 db 15 literes műanyag hordtáska értékesítésekor – az alábbi szövegnek kell szerepelnie:
„A termékdíj-fizetés átvállalásra került, mivel a hasznosítási díj a „C” hasznosítást koordináló szervezetnek, valamint az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból (2 Ft/db) 2.000 Ft megfizetésre került.”
A HORDTÁSKA GYÁRTÓ tehát a számlán átvállalt H díjtétel alapján számított termékdíj alól 80%-os mentességgel rendelkezik, így minden műanyag hordtáska után 2 Ft/db díjfizetési kötelezettsége marad meg.
Figyelem! Az előbbiekben bemutatott számlán való átvállalás esetében a PÉKSÉG-nek a számlán való átvállalást követően fennmarad az E1+E2 (5,30 Ft/db) termékdíj-fizetési kötelezettsége a beszerzett műanyag (bevásárló-reklám) táskák után!!! A PÉKSÉGNEK azonban (2009.06.01. és 2009.12.31. között) lehetősége van az E1 és E2 díjtételek 100%-ának levonására! Ehhez a csomagolás helyén (vagyis a saját üzletében) az általa kibocsátott műanyag (bevásárló-reklám) táska mennyiségének legalább 25%-át környezetbarát védjeggyel kell forgalomba hoznia. Amennyiben tehát egy adott adómegállapítási időszakban a PÉKSÉG 1.000 darab műanyag (bevásárló-reklám) táskát ad vásárlóinak, akkor ebből legalább 250 darab műanyag táskának környezetbarát védjeggyel kell rendelkeznie. (A levonás részletes feltételeiről portálunk „Önök kérdezték” rovatában a „Műanyag (bevásárló-reklám) táska: II. rész 2009.06.01-től” című cikkben olvashatnak.)
4. PÉLDA: Számlán való átvállalás a műanyag (bevásárló-reklám) táska esetén (teljes átvállalás)
Gazdasági esemény:
Az első és a harmadik példában szereplő PÉKSÉG úgy dönt, hogy olyan beszállítót keres, aki a 15 literes műanyag (bevásárló-reklám) táskák után keletkező teljes termékdíj-fizetési kötelezettséget (H+E1+E2) átvállalja. A PÉKSÉG így meg tudná valósítani, hogy minden általa beszerzett csomagolási összetevőt – legyen az tömeg alapú, vagy darab alapú – számlán való átvállalással vásárol, így nagymértékű adminisztrációtól sikerülne megkímélnie magát.
A PÉKSÉG ezúttal egy olyan HORDTÁSKA KERESKEDŐ céget talál, aki a 15 literes műanyag (bevásárló-reklám) táska után keletkező teljes kötelezettség (H+E1+E2) átvállalására vállalkozik. A jogszerű számlán történő átvállalás megvalósításához a HORDTÁSKA KERESKEDŐ az ”C”-hez csatlakozott, ezzel 80%-os mentességben részesül a műanyag (bevásárló-reklám) táskák H díjtétel alapján számított termékdíja alól.
A termékdíj-fizetési kötelezettség 1 db 15 literes műanyag hordtáska után a harmadik példában bemutatottak szerint alakul:
T = A * (H+E1+E2), azaz T = 1 db * (10 Ft/db + 1,80 Ft/db + 3,50 Ft/db) = 15,30 Ft
Ebben az esetben azonban a HORDTÁSKA KERESKEDŐ a teljes kötelezettséget „elviszi”.
A HORDTÁSKA KERESKEDŐ havonta egyszer 1.000 db 15 literes műanyag (bevásárló-reklám) táskát értékesít a PÉKSÉG-nek. A H díjtétel alól 80%-os mentességgel rendelkezik a koordináló szervezetén keresztül, az E1 és E2 díjtételek alapján számított kötelezettséget azonban teljes mértékben meg kell fizetnie. A számlán vagy a számla mellékletében tehát – 1.000 db 15 literes műanyag hordtáska értékesítésekor – az alábbi szövegnek kell szerepelnie:
„A termékdíj-fizetés átvállalásra került, mivel a hasznosítási díj a „C”. hasznosítást koordináló szervezetnek, valamint az ezen felül fennmaradó termékdíj, a bruttó árból (7,30 Ft/db[3]) 7.300 Ft megfizetésre került.”
A HORDTÁSKA KERESKEDŐ-nek akkor is fel kell tüntetnie az általa számlán átvállalt, H+E1+E2 díjtétel alapján számított termékdíj-fizetési kötelezettséget, ha a H díjtétel fennmaradó 20%-át, valamint E1+E2 díjtételeket ténylegesen csak az adott adómegállapítási időszakot követően, a vámhatóság felé benyújtandó bevallásával párhuzamosan kell megfizetnie. A HORDTÁSKA KERESKEDŐ-nek egyébként lehetősége van arra, hogy alkalmazza az E1+E2 díjtételekre vonatkozó levonási szabályokat[4] . Ettől függetlenül a számlán a teljes átvállalt (H*0,2 + E1 + E2)[5] díjfizetési kötelezettséget kell szerepeltetnie!
Az előbbiekben bemutatott átvállalást követően a PÉKSÉG műanyag (bevásárló-reklám) táskák után keletkező teljes termékdíj-fizetési kötelezettsége is átvállalásra kerül, így ezt követően „csupán” a számlák megőrzéséről kell gondoskodnia, valamint a számlán való átvállalás jogszerűségére kell odafigyelnie, ezáltal jelentős mennyiségű, a termékdíj-fizetési kötelezettséggel alapesetben járó adminisztrációtól mentesül. Természetesen továbbra is figyelnie kell azonban minden olyan termékdíjköteles csomagolási összetevőre, amelyek után a termékdíj-fizetési kötelezettséget a beszállító nem vállalja át a számlán, illetve egyéb termékdíjköteles termékekre is, amelyek után kötelezettsége keletkezhet (pl. reklámhordozó papírok, elektromos és elektronikai berendezések stb.)
[1]Azon nem újrahasználható kereskedelmi csomagolás után megfizetendő E1 termékdíjtételnek 85%-a levonható, amelynél a kötelezett a nem újrahasználható csomagolásból keletkezett hulladéknak az anyagában történő hasznosításra történő átadás-átvétel tényét vagy az anyagában történő hasznosítás tényét igazolja. Ez utóbbi mennyiséget a hasznosítást koordináló szervezet számítása alapján kiadott igazolás tartalmazza (1995. évi LVI. törvény 5/E. § (3) bek., valamint 53/2003. Korm. rendelet 7/C. § (4)-(5) bek.).
[2]Az E2 díjtétel-fizetési kötelezettséget a Kt. 12.§ (6) bekezdése határozza meg erre az esetre.
[3]H*0,2 + E1 + E2 = 2 Ft/db + 1,80 Ft/db + 3,50 Ft/db = 7,30 Ft/db
[4]Lásd 2.2. példa, valamint 1995. évi LVI. törvény 5/E. § (3)-(4) bek., valamint 53/2003. Korm. rendelet 7/C. § (4)-(5) bek.
[5]a H díjtétel esetében elegendő a 20%-os díjtétel feltüntetése, hiszen ott a koordináló szervezethez történő csatlakozással 80%-os mentességgel rendelkezik a HORDTÁSKA KERESKEDŐ, amelyet már a gazdasági esemény előtt ismert információ