Jelen cikk a „Mezőgazdasági termelők átalány termékdíjfizetési kötelezettsége” című, 2011. március 09-én publikált cikk kiegészítéseként készült ügyféli kérdések kapcsán.

A kérdések leginkább arra vonatkoztak, hogy a tavalyi évben átalányfizetésre kötelezett mezőgazdasági termelőknek milyen teendői vannak, ha a 2010. évi árbevétele alapján 2011. évben jogszerűen nem alkalmazhatja az átalányfizetés jogintézményét és kedvezményét.

A környezetvédelmi termékdíjról, továbbá egyes termékek környezetvédelmi termékdíjáról szóló 1995. évi LVI. tv ( a továbbiakban: Kt.) 5/F. § (1) bekezdése alapján a (2) és (3) bekezdésben foglalt éves árbevétellel rendelkező, valamint a tárgyévben kötelezetté váló, 73/2009/EK tanácsi rendelet szerinti mezőgazdasági termelő kötelezett (a továbbiakban: mezőgazdasági termelő) termékdíj-átalányt fizet.

A Kt. hivatkozott szakaszának (2) – (4) bekezdései az alábbiakat tartalmazzák:

(2) A tárgyévet megelőző évben legfeljebb évi tíz millió forintos árbevételt elérő mezőgazdasági termelő termékdíj-átalánya évi kétezer forint.(3) A tárgyévet megelőző évben évi tíz milliót meghaladó, azonban legfeljebb évi ötven millió forintos árbevételt elérő mezőgazdasági termelő termékdíj-átalánya évi hétezer forint.(4) A tárgyévben kötelezetté váló mezőgazdasági termelő termékdíj-átalánya évi ötezer forint.

Tehát a mezőgazdasági átalány termékdíj-fizetés jogintézményének jogszerű alkalmazásához több feltételnek kell megfelelni:

• mezőgazdasági termelőnek kell minősülni – 73/2009/EK rendelet alapján,
• tárgyévet megelőző év árbevétele, illetve tárgyévben való kötelezetté válás – Kt. 5/F. § (2) – (4) bekezdésében foglaltak alapján.

Tehát a 2011. évre irányadó átalány díjfizetés meghatározása során a 2010. évi árbevételt kell alapul venni!

A Kt. 3. §-a tartalmazza a termékdíj fizetése során alkalmazandó eljárásokat, melyek között számos kedvezményt találhatunk a mezőgazdasági átalány termékdíjat fizető gazdálkodókra vonatkozóan.

Mi a teendő abban az esetben, ha a mezgazdasági termelő előző évi, mezőgazdasági tevékenységből származó árbevétele meghaladja az ötven millió forintot?

Abban az esetben, ha adott mezőgazdasági termelő a korábban ismertetett feltételeknek (mezőgazdasági termelői minőség és tárgyévet megelőző év árbevétele < ötven millió) nem tud együttesen megfelelni, úgy NEM alkalmazhatja az átalány-fizetés jogintézményét.

Figyelem! 2011. évre vonatkozóan a 2010. évi árbevétel tekintendő irányadónak! A Kt.-ban meghatározott árbevétel felső értékét – azaz ötven millió forintot – 2010. évben meghaladó árbevétellel rendelkező mezőgazdasági termelő 2011. évben NEM alkalmazhatja az átalány termékdíj-fizetés jogintézményét!

Ez esetben a gazdálkodó úgymond visszakerül az általános termékdíjas rendszerbe, így a Kt. 3. §-ban és a Kt végrehajtásáról szóló 10/1995. (IX. 28.) KTM rendeletben (a továbbiakban: KTM rendelet) foglalt valamennyi kötelezettség terheli.

Regisztrációs eljárás felülvizsgálata

Regisztráció

A Kt. 3. § (7) bekezdése rendelkezik arról, hogy a vámhatóság az általa adott azonosító szám (a továbbiakban: VPID szám) és – az 5/F. § kivételével – a Globális Szervezet Azonosító Szám (a továbbiakban: GLN szám) alapján az ügyfelet nyilvántartásba veszi és nyilvántartja.

Tehát a kizárólag átalány díjfizetésre kötelezettek számára elegendő VPID számot igényelni a vámhatóságtól a regisztrációs eljárás során!

Az általános termékdíjas rendszerbe visszalépő mezőgazdasági termelő kötelezett biztosan rendelkezik a vámhatóság által kiadott VPID számmal, hiszen anélkül bejelentést nem lehet beküldeni. Amennyiben adataiban időközben változás történt, úgy változás bejelentési kötelezettség áll fenn, mely független a termékdíjfizetés jogcímétől!

A korábban jogszerűen alkalmazott kedvezménnyel – miszerint a GLN szám használata az átalány-fizetésre kötelezettek részére nem kötelező – már nem élhet. Az átalány díjfizetés hatálya alá nem tartozó kötelezettnek a GLN szám mindenképpen szükséges!

A GLN számot a GS1 MAGYARORSZÁG Globális Azonosító és Kommunikációs Rendszereket Működtető Kiemelkedően Közhasznú Nonprofit Zrt. regisztrációs eljárása során – regisztrációs díj fizetése mellett – adja ki. (GLN szám igénylésével és a regisztrációs eljárással kapcsolatban a www.gs1hu.org internetes oldalon található bővebb információ.)

A továbbiakban csak e két regisztrációs szám együttes birtokában van mód és lehetőség a vámhatósághoz történő bejelentés és bevallás beküldésére.

Bejelentés felülvizsgálata

Kétféle esetpéldán keresztül szeretném szemléltetni az eljárást:

1., Adott gazdálkodó korábbi években már kötelezettnek minősült, így a termékdíjas rendszerben megtalálható a tevékenységére és termékkörökre vonatkozó Bejelentés / Kérelem nyomtatvány BJ1 lapja. Esetünkben a gazdálkodó a környezetvédelmi termékdíj bevallásának elektronikus beküldéshez rendelkezik a vámhatóságtól EÜC regisztrációval is. Ezt követően a 2010. évben – a termékdíjas szabályozás változásának köszönhetően – jogszerűen alkalmazta az átalány díjfizetésre vonatkozó szabályokat, így adott évre vonatkozó Bejelentés / Kérelem nyomtatvány Főlapján nyilatkozott az átalány díjfizetés mértékéről.

A 2010. évi árbevétel meghatározott mértékének túllépése következtében 2011. évben azonban már nem tartozik az átalány díjfizetés hatálya alá!

Tekintettel arra, hogy az átalány díjfizetés rendszerébe minden évben az arra vonatkozó bejelentéssel van lehetőség bekerülni és adott gazdálkodónak a termékdíjas rendszerben megtalálható a korábbi időszakra vonatkozó BJ1 lapon tett nyilatkozata; 2011. évre vonatkozóan – amennyiben újabb átalány díjfizetésre vonatkozó bejelentést jogszabály szerint nem küldhet – NEM kell újabb bejelentést tennie! (Kivéve ha az utolsó bejelentés óta változás történt a tevékenysége, vagy a termékdíjköteles termékek köre kapcsán.)

Az átalány díjfizetésre vonatkozó nyilatkozat hiányában a termékdíjas rendszerben a korábbi Bejelentés adattartalma automatikusan „feléled”.

2., Adott gazdálkodó – feltételezve, hogy 2010. évben vált kötelezetté és kizárólag mezőgazdasági tevékenységből származó árbevétele van – a korábbi évekre vonatkozóan nem tett bejelentést, kizárólag az átalány díjfizetéssel járó kedvezményes rendszerben található meg bejelentése és a 2010. évi árbevétel meghatározott mértékének túllépése következtében 2011. évtől  az általános szabályok alá tartozik!

A KTM rendelet 3. § (1) bekezdése értelmében a termékdíjköteles termékkel végzett tevékenység megkezdését a kötelezett az első fizetési kötelezettség keletkezésétől számított 15 napon belül köteles bejelenteni a vámhatóságnak.

Fő szabályként az első fizetési kötelezettség keletkezésének időpontja az alábbiak szerint került meghatározásra a Kt. 4. §-ban:

A termékdíjfizetési kötelezettség … a termékdíjköteles termék első belföldi értékesítésekor kiállított számlán feltüntetett teljesítés napján vagy a saját célú felhasználás költségként történő elszámolásának napján keletkezik.

Tekintettel arra, hogy egyéb kőolajtermék és reklámhordozó papír termékkörök esetében nem az első belföldi fogalomba hozó a kötelezett, hanem annak első belföldi vevője, így a termékdíjfizetési kötelezettség az első belföldi forgalomba hozó első vevője által kiállított számlán feltüntetett teljesítés napján vagy a saját célú felhasználás költségként történő elszámolásának napján keletkezik.

Tehát a bejelentési kötelezettséget e naptól számított 15 napon belül kell teljesíteni a vámhatóság felé a Környezetvédelmi termékdíj bejelentés/kérelem 2011. formanyomtatvány (a továbbiakban: KT11BEJKE) Főlapjának és BJ1 (újrahasználható csomagolás esetén BJ1 lapon túl a BJ2) lapjának kitöltésével és beküldésével!

BJ1 (Bejelentés a termékdíj fizetési kötelezettsége keletkezéséről) lap felépítése

A bejelentő lapot az Adattartalom mezőben található kódszámok segítségével kell kitölteni, a termékkörönként található adatmező alkalmazásával. Egy adatmezőbe több kódszám is kerülhet.

A lapon alkalmazható kódszámok és magyarázatuk:

„0, ha nem érintett” A kötelezett nem rendelkezik a termékdíj fajtája és kötelezettség típus tekintetében semmilyen termékdíj fizetési kötelezettséggel vagy visszaigénylési lehetőséggel. Figyelem! A „0” használata kizárja minden más kód használatát az adott adatmezőben.

„1, ha egyéni teljesítő” A kötelezettnek a termékdíj fajtája és kötelezettség típus tekintetében legalább egy termékdíjköteles termék tekintetében 100%-os termékdíj fizetési kötelezettsége van, sem kedvezményben, sem mentességben nem részesül az adott termék tekintetében.

„2, ha a termékdíj fizetés tőle átvállalásra kerül” A kötelezett a termékdíj fajtája és kötelezettség típus tekintetében legalább egy termékdíjköteles termék esetében rendelkezik olyan, a Vám- és Pénzügyi szerv által nyilvántartásba vett átvállalási szerződéssel, amelyben termékdíj fizetési kötelezettségét átvállaló (bérgyártató, külföldre értékesítő első belföldi vevő, hasznosítást koordináló szervezet, termelői szerveződés) tőle átvállalta.

„3, ha átvállaló” A kötelezett a termékdíj fajtája és kötelezettség típus tekintetében legalább egy termékdíjköteles termék esetében rendelkezik olyan, a vámszerv által nyilvántartásba vett átvállalási szerződéssel, amelyben termékdíj fizetési kötelezettséget, mint átvállaló (bérgyártató, külföldre értékesítő első belföldi vevő, hasznosítás koordináló szervezet, termelői szerveződés) átvállalta. Ide értendő az is, aki a csomagolás és egyéb kőolajtermék tekintetében a fizetési kötelezettséget számlán vállalja át. (Ez a tevékenység a mezőgazdasági tevékenységet folytató kötelezett esetén nem valószínű.)

„4, ha teljes mentes” A kötelezett jogerős határozatban megállapított mentességi engedéllyel rendelkezik, amely az általa forgalmazott termékdíjköteles termék után keletkező, illetve átvállalási szerződésből adódó fizetési kötelezettség alól az átvállalót és a kötelezettséget átadót is 100%-ban mentesíti.

„5, ha visszaigénylő” A kötelezett a Kt. alapján környezetvédelmi termékdíj visszaigénylésre jogosult. (Ez a tevékenység a mezőgazdasági tevékenységet folytató kötelezett esetén nem valószínű.)

„6, ha a Cskr. 6.§ (3) bekezdésének hatálya alá tartozó kötelezett” A csomagolásról és a csomagolási hulladék kezelésének részletes szabályairól szóló 94/2002. (V. 5.) Korm. rendelet 6. § (3) bekezdése alapján a felhasználók számára terméket forgalmazó gyártó (kötelezett) mentesül a visszavételi és hasznosítási kötelezettség teljesítése alól, ha a felhasználóknak forgalmazott termék elsődleges (fogyasztói) csomagolása az éves szinten műanyag/fém esetén összesen 200 kg-ot, papír/fa esetén 500 kg-ot, üveg esetén 800 kg-ot nem haladja meg.

„7, ha nem teljes mentes” A kötelezett jogerős mentességi engedély alapján részben mentesül az általa forgalmazott termékdíjköteles termék után keletkező termékdíj fizetési kötelezettség alól, illetve átvállalási szerződésből adódó fizetési kötelezettség alól.

„8, ha kedvezményben részesül” Kötelezett termékdíj köteles terméke környezetbarát jelzéssel rendelkezik, ezért kötelezett a Kt. 5. §-a alapján a környezetvédelmi termékdíj 75%-át fizeti meg.

„9, a Kt. alapján nem kell megfizetni” - kenőolaj esetében annak közvetlen alapanyagként történő felhasználása esetén (Kt. 5/C. § (3) bekezdés) nem kell a termékdíjat megfizetni.

 

Esetpélda:

Adott gazdálkodónak – aki 2010. évi árbevétele alapján kikerült az átalány díjfizetés rendszeréből – csomagolás és reklámhordozó papír termékkör vonatkozásában keletkezik fizetési kötelezettsége 2011. február 01-jétől. Csomagolás termékköre vonatkozóan nem rendelkezik mentességgel, hasznosítást koordináló szervezettel szerződést nem kötött, és számlán tőle a csomagolásra (annak összetevőire) vonatkozó termékdíjat nem vállalják át.

A KT11BEJKE nyomtatvány Főlapjának értelemszerű kitöltését követően az esetpéldában említett gazdálkodó BJ1 lapon tett nyilatkozata az alábbiak szerint kerül kitöltésre.

Amelyik adatmező nem kerül kitöltésre, a rendszer automatikusan „0” ha nem érintett nyilatkozatként értékeli.

-

-

-

-

-

A „Bejelentés érvényessége” mezőbe az első fizetési kötelezettség keletkezésének dátumát – illetve későbbiek folyamán a kötelezettség keletkezés változásának (pl: más termékkörrel történő bővülés) dátumát – kell feltüntetni!

Figyelem! Újrahasználható csomagolás bejelentése érdekében a Főlap és BJ1 lap mellé a BJ2 lapot is csatolni szükséges!

Bevallás

A Kt. 3. § (8) bekezdése értelmében a kötelezett a tárgyidőszakban keletkezett díjfizetési kötelezettségéről a vámhatóság honlapján közzétett, elektronikusan támogatott formanyomtatványon, elektronikus úton és formában, negyedévente bevallást nyújt be. A kötelezett a bejelentett újrahasználható csomagolásra vonatkozó környezetvédelmi termékdíjjal kapcsolatos bevallási kötelezettségét évente teljesíti.

Figyelem! 2010. január 1-jét követően a termékdíjjal kapcsolatos bevallásokat kizárólag elektronikus úton lehet teljesíteni! Az elektronikus bevallás teljesítéséről bővebben a „Bevallás – 2010-től csak elektronikusan” című cikkből tájékozódhat, amely kitér az elektronikus beküldéshez szükséges EÜC regisztráció lépéseire is.

A törvényi felhatalmazás alapján a vámhatóság a termékdíjjal kapcsolatos bevallás teljesítése érdekében elektronikusan támogatott bevallási nyomtatványcsomagokat rendszeresített. 2011. évben a bevallás teljesítésére a Környezetvédelmi termékdíj negyedéves bevallás 2011. (a továbbiakban: KT11BEV) elnevezésű nyomtatvány szolgált mely a http://www.vam.hu/enyomtatvany/index.html#3 linken megtalálható és letölthető.

A negyedéves bevallás beküldésének határideje a tárgynegyedévet követő hónap 20. napja, tehát jelen esetben 2011. április 20.

A KT11BEV bevallási nyomtatványcsomag bemutatásával a „2011. évi nyomtatványcsomagok - KT11-BEV” című cikk foglalkozik, melyben számos fontos információt találhat.

Figyelem! A Kt. 3. § (14) bekezdése alapján a kötelezettnek bevallást abban az esetben is be kell nyújtania, amennyiben a tárgyidőszakban termékdíjköteles terméket nem hozott forgalomba, saját célra nem használt fel, vagy díjfizetési kötelezettsége nem keletkezett. Tehát az úgynevezett „nullás” bevallásokat is be kell küldeni, amennyiben érvényes bejelentés található a rendszerben!

Befizetés

A Kt. 3. § (15) bekezdése rendelkezik arról, hogy a termékdíjat – a 4. § (4) bekezdésében és az 5/F. §-ban foglalt kivétellel – a bevallás benyújtására meghatározott határidőig a vámhatóság által vezetett számlára forintban kell megfizetni.

Tekintettel arra. hogy 2011. évben egységes negyedéves bevallási kötelezettséget ír elő a termékdíjas szabályozás, fent hivatkozott jogszabályi hely gyakorlatba való átültetése azt jelenti, hogy az első negyedéves bevallás benyújtásának és a keletkezett díjfizetési kötelezettség befizetésének határideje: 2011. április 20.